Налоговое законодательство предусматривает такую возможность снижения налогового бремени как изменение срока уплаты налога. Одним из способов отодвинуть время «Ч» является предоставление инвестиционного налогового кредита (ИНК). Он похож на соглашение о предоставлении кредитной линии и предусматривает возможность снижать налоговые платежи по налогу на прибыль, региональным и местным налогам в пределах суммы ИНК на срок от одного года до пяти лет.

Конечно, в данном случае не происходит освобождения от уплаты налога насовсем, но все же такая передышка может пойти на пользу организации. К тому же плата за пользование инвестиционным налоговым кредитом ниже, чем за пользование банковским и составляет ½ – ¾ ставки рефинансирования, то есть, на сегодняшний день 8-12%. Органы государственной власти субъектов РФ и местного самоуправления могут изменить размер процентов за пользование предоставляемыми ими ИНК. Например, в некоторых случаях плата за пользование региональным инвестиционным кредитом составляет 1/10 ставки рефинансирования. К тому же, иногда организация по каким-либо причинам вообще не может заплатить налог. И тогда ей приходится платить пени и штрафы, что обходится значительно дороже, чем использование такой налоговой льготы.

В качестве оснований предоставления ИНК налоговый кодекс прямо называет следующие:

• проведение организацией НИОКР либо технического перевооружения собственного производства,
• осуществление внедренческой или инновационной деятельности,
• выполнение особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление особо важных услуг населению.

Кроме того, на региональном и местном уровнях могут предусматриваться и иные основания (см. врезку Новосибирская специфика).

Однако государство пытается обезопасить себя от недобросовестных налогоплательщиков и потому законодательно закрепило и ряд оснований, препятствующих получению ИНК:

• возбуждение уголовного дела против претендента,
• производство по делу о налоговом или административном правонарушении в области налогов и сборов в отношении этого лица,
• наличие достаточных оснований полагать, что претендент воспользуется изменением срока уплаты налога для сокрытия своих денежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению, либо собирается выехать за пределы России.

Причем такие основания действительно должны давать повод для беспокойства за исполнение налогоплательщиком своих обязанностей. Представляется, что отказ в изменении срока уплаты налога (сбора) должен быть, по крайней мере, мотивированным, а мотивы должны быть достаточно обоснованными.

При отсутствии препятствующих получению ИНК оснований и наличии хотя бы одного необходимого признака, орган исполнительной власти предоставляет предприятию такую льготу. Но кажущаяся простота на практике может обернуться существенными сложностями. Потому рассмотрим специфику каждого из уровней (федеральный, региональный и местный).

Местный бюджет. В бюджете города Новосибирска на текущий год заложен максимальный размер предоставляемых бюджетных кредитов в размере 50 миллионов рублей. Сумма, в общем-то, небольшая для такого города. Особенно если учесть, что сюда входят и просто налоговый кредит (не инвестиционный), да и вообще неналоговые кредиты физическим и юридическим лицам. Но можно отметить и прогресс по сравнению с предыдущими законами о бюджете, в которых вообще отсутствовала такая строка, и ИНК не выдавались вообще. Как результат, в этом году, когда возможность получения этой льготы существует, ей вероятно воспользуются немногие предприятия.

А какова выгода от получения инвестиционного налогового кредита?

По такому основанию, как проведение НИОКР и техническому перевооружению возможно получить налоговый кредит в сумме до 30% расходов на эти цели. По иным основаниям – на сумму, согласованную сторонами. В настоящее время в местный бюджет уплачивается 2 % из 24-процентого налога на прибыль, 50-70% от суммы земельного налога, 100 % налога на рекламу, 100% целевых сборов на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели и т. д. Вопрос о том, много это или мало разрешается в зависимости от особенностей конкретного предприятия.

Порядок предоставления ИНК за счет бюджета Новосибирска предусмотрен Положением «Об инвестиционном налоговом кредите», утвержденным Решением Городского Совета от 22.04.99 № 222. В соответствии с этим нормативным актом задачей предоставления такого кредита является максимизация поступлений в бюджет города. И, соответственно, Положение предусматривает специальный критерий предоставления налогового кредита: дисконтированная сумма поступлений от налогоплательщика в случае предоставления налогового кредита должна быть выше, чем поступления от налогоплательщика в случае, когда такой кредит не предоставляется. В Положении содержится и довольно внушительный перечень документов, при отсутствии которых заявление даже не будет принято к рассмотрению. Потому соискание ИНК превращается в трудоемкий процесс, требующий привлечения специального сотрудника для подготовки документов.

Региональный бюджет. Бюджет Новосибирской области предусматривает предоставление бюджетных кредитов в пределах текущего финансового года, а, значит, меньше чем в пределах календарного года, в сумме 260 млн. рублей. Поскольку сорок инвестиционного налогового кредита от одного года до пяти лет, то он не может выдаваться в рамках этих 260 миллионов. На срок же, выходящий за пределы финансового года могут быть предоставлены еще 200 млн. рублей бюджетных кредитов. Здесь-то и имеется возможность для получения инвестиционного налогового кредита.

В соответствии с законом об областном бюджете целью предоставления бюджетного кредита может быть проведение структурной перестройки производства, погашение целевых кредитов, направленных на закупку оборудования и материалов, разработка, внедрение и приобретение новейших технологий, оборудования и материалов, а также иные цели, затрагивающие интересы области. Одним из вариантов как раз и можно рассматривать ИНК.

Оценим также, как и на местном уровне, выгоду, которую можно получить от регионального инвестиционного налогового кредита. Так, по налогу на прибыль областной бюджет получает уже 16 % из 24-процентного налога, 100% налога с продаж, 100% транспортного налога, 10-35% земельного налога и т. д. Представляется, что перечень налогов уже более внушительный нежели на местном уровне. Плата за пользование ИНК устанавливается исходя из ставки рефинансирования, но не менее ¼ этой ставки. В случае предоставления ИНК в соответствии с законом «О мерах государственной поддержки товаропроизводителей в Новосибирской области» проценты по кредиту начисляются по ставке, равной 1/10 ставки рефинансирования ЦБ. Решение выносится Управлением финансов и налоговой политики администрации Новосибирской области с учетом заключения комиссии по экономической поддержке товаропроизводителей при администрации Новосибирской области.

Федеральный бюджет. Федеральный бюджет предусматривает возможность использования исключительно на цели изменения срока уплаты налогов 1,7 млрд. рублей. На данном уровне возможно получить инвестиционный налоговый кредит по налогу на прибыль в размере 6% из 24-процентного налога, 15-20% земельного налога и т. д.

В настоящее время порядок предоставления инвестиционного налогового кредита Минфином закреплен Приказом министерства Финансов РФ от 30.09.1999 № 64-н. Налогоплательщик обязан предоставить документы, перечень которых дан в указанном нормативном акте. Эти документы очень долго гуляют по кабинетам Министерства, получают визы и в конце концов появляется решение о предоставлении налогового кредита либо об отказе в его предоставлении. На основании указанного решения заключается договор, плата по которому составляет в первые два года ½ ставки рефинансирования, а в последующие – ¾ ставки рефинансирования. Подразделения Министерства финансов РФ вправе контролировать исполнение налогоплательщиком условий договора о предоставлении инвестиционного налогового кредита.

И в заключение хочется сказать немного о чиновничьем усмотрении. При предоставлении инвестиционного налогового кредита служащие финансовых ведомств не слишком связаны требованиями законов: в НК сказано «может быть предоставлен». Но это положение совсем даже не означает, что решение выносится произвольно. В случае, если у финансового органа была возможность предоставить инвестиционный налоговый кредит (есть неизрасходованный лимит бюджетных кредитов), то налогоплательщик имел законный интерес в использовании этого средства изменения срока уплаты налога. И при выполнении организацией всех законно установленных условий финансовый орган должен удовлетворить заявление предприятия. Полагаем, что отказ в предоставлении налогового кредита может быть в данном случае обжалован в арбитражный суд.