В ряде случаев, предусмотренных налоговым законодательством, организации и граждане могут быть признаны взаимозависимыми. Статус взаимозависимых лиц позволяет налоговому органу проверять соответствие цены рыночной по договорам между такими лицами. Критерий взаимозависимости также является определяющим при определении налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды как для налога на доходы физических лиц (п. 1, 3 ст. 212 НК), так и единого социального налога (п. 4 ст. 237).
Действующее законодательство регламентирует порядок признания лиц взаимозависимыми статьей 20 НК РФ. Положения здесь закрепленные пока далеки от совершенства и не позволяют налоговым органам осуществлять действенный налоговый контроль. В связи с этим Правительство еще в 2001 г. внесло в Государственную Думу законопроект <О внесении изменений и дополнений в статьи 20 и 40 НК РФ>, однако его рассмотрение в первом чтении пока назначено на май месяц этого года. Это обстоятельство на руку налогоплательщику поскольку практически в любой ситуации возможно обойти законодательные ограничения.
Сейчас к взаимозависимым лицам в силу прямого указания закона могут быть отнесены лица при выполнении следующих условий:
одна организация прямо или косвенно участвует в другой с долей участия не менее 20 %.
Причем просто факт участия одной организации в другой с долей более чем 20 % является недостаточным доказательством для установления взаимозависимости. Суды, трактуют данное положение таким образом, что налоговым органам необходимо установить и влияние такой связи на результаты деятельности организаций (Постановление ФАС ПО от 10.10.2000 № А12-5789/00-С14).
одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению,
Здесь идет речь именно о взаимозависимости между физическими лицами, но никак не о зависимости между организацией и физическим лицом (Постановление ФАС ЗСО от 22.10.2001 № Ф04/3218-1061/А45-2001). В последнем случае взаимозависимость необходимо доказывать в суде, а трудовые отношения между организацией и гражданином не являются свидетельством зависимости, не подлежащей доказыванию.
лица состоят в брачных отношениях, отношениях родства, свойства, усыновителя и усыновленного, попечителя и опекаемого.
Указанные лица в силу родственных отношений предполагаются зависимыми, но налогоплательщик вправе доказать и обратное.
Суд может признать лиц взаимозависимыми и по иным основаниям, если отношения между такими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров. Потому чтобы признать взаимозависимость по непоименованным основаниям налоговый орган должен:
предварительно (т.е. до вынесения им решения о привлечении к ответственности) обратиться с соответствующим иском в арбитражный суд о признании лиц взаимозависимыми,
принять решение и обратиться в суд с иском о взыскании санкций, в целях проверки решения и подтверждения судом (Постановление ФАС СЗО от 17.09.2001 № А56-12502/00).
Если вернуться к вопросу о зависимости между организацией-работодателем и работником, то налоговому органу необходимо прибегать к дополнительным средствам доказывания зависимости даже в том случае, когда речь идет об отношениях между организацией и ее руководителем (Постановление ФАС ЗСО от 30.08.2000 № Ф04/2152-292/А67-2000). В качестве таких средств могут быть использованы:
должностные инструкции работников (Постановление ФАС УО от 14.11.200 № Ф09-1479/2000-АК),
совпадение представителей потенциально зависимых лиц, например, по сделке между предпринимателем-арендатором и директором фирмы-арендатора в деле ФАС ПО (Постановление от 26.12.2000 № 3160/2000-26),
иные обстоятельства, явно свидетельствующие о том, что отношения между такими лицами способны повлиять на результаты сделок по реализации товаров.
Признание взаимозависимости лиц преследует, прежде всего, цель контроля над ценами по договорам между ними. Однако, ссылаясь на нормы ст. 20 и ст. 40 НК РФ налоговый орган не всегда может проконтролировать вознаграждение по договору. Так, по договору банковского вклада невозможно проконтролировать соответствие процентов рыночным. Трактовка налоговым законодательством понятия процентов (п. 3 ст. 43 НК РФ) исключает возможность рассмотрения процентов в качестве цены услуги, а, значит, и регулирования процентов по вкладу с помощью норм о взаимозависимости и определении рыночной цены (Постановления ФАС ЗСО от 17.10.2001 № Ф04/3220-1062/А45-2001, от 22 октября 2001 года Дело N Ф04/3218-1061/А45-2001).
В настоящее время вексель является широко распространенным средством расчета. Согласно вексельному законодательству это ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя либо иного указанного в нем плательщика выплатить векселедержателю по наступлении указанного срока обусловленную сумму. Однако в данной публикации рассматриваются лишь налоговые аспекты оборота векселей, который предстает лишь как средство платежа. Боле того, дается попытка дать ответ на конкретный вопрос: когда и какую сумму НДС можно принять к вычету за поставленные товары (работы, услуги), оплаченные векселем третьего лица? Вексель рассматривается только в качестве средства платежа, что далеко не исчерпывает его природы.
(Статья опубликована в приложении "Налоги и право" к газете "Эпиграф", № 33 за 2003 год)
Для налогоплательщика даже одна выездная проверка доставляет много хлопот, не говоря уже о двух. Потому полезно знать, во-первых, в каком случае может проводиться такая проверка, а во-вторых, какие существуют дополнительные основания для признания результатов такой проверки недействительными.
(Статья опубликована в приложении "Налоги и право" к газете "Эпиграф", № 35 за 2003 год)
Даже при беспрекословном соблюдении налогоплательщиком норм налогового права суммы налога, пени и штрафов могут оказаться излишне уплаченными или взысканными.
(Статья опубликована в приложении "Налоги и право" к газете "Эпиграф", № 32 и № 36 за 2003 год)
Вопрос ответственности государства за вред, причиненный в налоговой сфере периодически становится предметом обсуждения юристов, руководителей предприятий да и просто граждан. Лишь в последний год дело «сдвинулось с мертвой точки» и права налогоплательщиков начали получать судебную защиту.
(Статья опубликована в газете "Честное слово" за 24 апреля 2003 года)
На одном очень уважаемом предприятии г. Новосибирска, успешно оказывающем горожанам медицинские услуги, была проведена выездная налоговая проверка, которая выявила нарушения бухгалтерского и налогового учета.
(Статья опубликована на интернет-портале www.klerk.ru)
Возможно Ваш бухгалтер бог, «прошедший огонь, воду и
медные трубы», и вы спите спокойно, поскольку заплатили налоги сполна и
вовремя. Однако, в большинстве своем, бухгалтеры – земные женщины, которые
могут, вольно или не вольно, совершать мелкие просчеты и крупные ошибки.
(Статья опубликована в газете "Эпиграф", № 41 за 2003 г.)
Налогоплательщики часто спорят с налоговыми органами и часто выигрывают дела. Хорошо, если оспаривается еще не исполненное неправомерное решение или действие. Но иногда вред налогоплательщику причинен еще до обращения в суд. В таком случае возникает множество вопросов по поводу взыскания присужденного. Кто должен вернуть? Когда? И как этого добиться?
С 28 июня 2003г. вступил в силу Федеральный закон от 22.05.03г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных банковских карт» (Закон № 54-ФЗ).
Для налогоплательщиков Новосибирска и Новосибирской области существует ряд налоговых льгот, о которых многие бухгалтера и руководители организаций, возможно не знают.
Срок, отпущенный Налоговым кодексом на проведение выездной налоговой проверки, близился к концу, как вдруг налоговики, проводившие эту проверку, не явились на предприятие. Вы случайно узнаете, что руководитель налогового органа своим решением ее приостановил. День и час, когда налоговая инспекция возобновит проверку, никто не говорит. Когда ВНП закончится – известно, пожалуй, только господу богу.
С введением Федерального закона от 31.12.02г. №190-ФЗ у организаций, применяющих специальные налоговые режимы (упрощенная система налогообложения и единый налог на вмененный доход) возникают сложности с исчислением страховых взносов на пенсионное страхование с сумм пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых за счет работодателей.
Посвящается налогоплательщикам, защищающим свои экономические интересы и доброе имя в арбитражном поединке с налоговыми органами, и тем, кто только готовится это сделать.
Содержит: арбитражную практику по налоговым спорам.
О внесении изменений в книгу продаж, книгу покупок с применением дополнительных листов. Капитальные расходы по арендованному имуществу. Выплаты при разъездном характере работ.
