С введением Федерального закона от 31.12.02г. №190-ФЗ у организаций, применяющих специальные налоговые режимы (упрощенная система налогообложения и единый налог на вмененный доход) возникают сложности с исчислением страховых взносов на пенсионное страхование с сумм пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых за счет работодателей.

В Письме УМНС РФ по Новосибирской области от 08.07.03г. №РВ-10-13/11291@ по данному вопросу дается разъяснение заключающееся в том, что сумма пособий, выплачиваемая за счет работодателей, подлежит налогообложению страховыми взносами на пенсионное страхование.

Мотивировка налоговых органов заключается в следующем: пособия в Российской Федерации являются одной из форм социальной помощи и определяются как регулярные или единовременные выплаты из средств социального страхования или государственного бюджета. Учитывая, что в соответствии со статьей 2 Федерального закона от 31.12.02г. №190-ФЗ выплаты по временной нетрудоспособности, превышающие за полный календарный месяц один минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом, выплачиваются за счет средств работодателя, а не за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, то они не могут быть исключены из объекта обложения на основании пункта 1 статьи 238 Кодекса.

Выскажем по данному вопросу иную позицию.

Статьей 2 Федерального закона от 31.12.02г. №190-ФЗ предусмотрено, что гражданам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями или индивидуальными предпринимателями, применяющими специальные налоговые режимы, выплата оставшейся части суммы пособия по временной нетрудоспособности, превышающей один минимальный размер оплаты труда, производится за счет средств работодателей.

Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов по пенсионному страхованию являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу (взносу), установленные главой 24 «Единый социальный налог (взнос)» Налогового кодекса Российской Федерации (п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.01г. №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ»).

В подп.1 п.1 ст.238 НК РФ определено, что не подлежат налогообложению, в том числе страховыми взносами на пенсионное страхование, государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности.

Пунктом 2 ст.8 Федерального закона от 16.07.99г. №165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» к виду страхового обеспечения относятся пособия по временной нетрудоспособности.

При этом согласно подп.6 п.2 ст.12 Федерального закона от 16.07.99г. №165-ФЗ страхователи обязаны выплачивать определенные виды страхового обеспечения застрахованным лицам при наступлении страховых случаев в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе за счет собственных средств.

Непосредственно в подп.1 п.1 ст.238 НК РФ содержится упоминание, что пособия по временной нетрудоспособности в налоговую базу по единому социальному налогу не включаются. Указаний на источник выплаты пособий текст Кодекса не содержит.

Следовательно, выплата пособий по временной нетрудоспособности в организациях, применяющих специальные налоговые режимы, за счет средств работодателей, не лишает их[ статуса пособий по временной нетрудоспособности, на которые распространяются нормы ст.238 НК РФ.

При этом позиция ФСС РФ в трактовке пособий по временной нетрудоспособности, в отличие от МНС РФ противоположна. Письмом ФСС РФ от 18.04.03г. №02-18/05-2417 разъяснен порядок обложения страховыми взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний пособий по временной нетрудоспособности за счет средств работодателей, применяющих специальные налоговые режимы. В соответствии с указанным Письмом пособия по временной нетрудоспособности за счет средств работодателей страховыми взносами не облагаются.

Учитывая изложенное, выплата организациями, применяющими специальные налоговые режимы, пособий по временной нетрудоспособности, за счет собственных средств, страховыми взносами на пенсионное страхование не облагаются.

Единственным условием необходимым для исключения пособий из облагаемой базы является то, что исчисление, назначение, выплата пособий осуществляется в соответствии с Основными условиями обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию (утв. Постановлением Совета Министров СССР и ВЦСПС от 23.02.84г. №191), Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию (утв. Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.84г. №13-6).